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在蒙哥马利的搓合下,比尔和信达公司达成了合作安排。按照这个合作安排,信达公司在美国设立东门有限责任公司,出资财产是信达公司持有的不良贷款,面值和计税基础大约是11亿美元,公允价值是0.19亿美元。
为了能够利用南门公司不良贷款处置损失,比尔又往战槌公司注入计税基础为1.8亿的政府国民抵押贷款协会(GNMS)证券,然后将持有的战槌公司权益注入到南门公司。经过此番操作,比尔持有南门公司权益的计税基础增加到2亿美元,其中0.19亿是比尔购买南门公司权益支付的对价,0.1亿是比尔对南门公司的增资,主要用于支付南门公司运营费用,1.8亿是比尔以战槌公司权益向南门公司进行的增资。
联邦税务局质疑上述交易是恶性合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展,认为南门公司是虚假的存在,不同意比尔损失扣除主张,双方争诉到地区法院,比尔初审败诉,又诉至联邦第五巡回上诉法院,比尔还是败诉。
初审法院认为南门公司是虚假的,税务处理时否定这南门公司的存在,将战槌公司购买南门公司权益的交易看作是战槌公司直接自信达公司名下购买不良贷款,对比尔2002年2亿损失扣除主张不矛支持。但对于这一合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展行为,初审法院没有对比尔进行处罚。对于初审法院上述裁决,上诉法院审理后,予以支持。
理解本案判决,有必要了解以下税法知识:一是有限责任公司预设办税身份是合伙企业,案例中东门公司、南门公司都是合伙企业报税身份。一人有限责任公司报税时假设有限责任公司不存在,战槌公司经营成果并入比尔个人纳税申报表。
依据房产税暂行条例规定,自用的房产,房产税依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳,计算公式为:房产税应纳税额=房产账面原值×(1-30%)×1.2%。
其中《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第三条规定:对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的,按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
目前企业有两种设计方案(1)别墅建筑面积共30000.15平方米;(2)别墅建筑面积共33333.5平方米。试计算应计入房产原值的土地价格,并从房产税的角度为企业推荐方案。
(3)计入房产原值的地价=应税房产建筑面积×2×土地单价=30000.15平方米*2*5万元/平方米=300001.5万元
(4)地价对房产税的影响金额是=300001.5*(1-30%)*1.2%=2520.012万元
(4)地价对房产税的影响金额是=166667.5*(1-30%)*1.2%=1400.01万元
对比发现,第二种设计方案房产税企业纳税压力远远低于第一种,因此,从降低房产税的角度考虑,第二种设计方案更为合适。
1.不能享受税收优惠的企业适度多发放工资薪金
甲公司应纳税1000×25%=250万元
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